Pracownik otrzymał samochód służbowy, z którego korzysta zarówno do celów prywatnych, jak i służbowych. W związku z tym pojawia się pytanie, czy użytkowanie pojazdu firmowego generuje dla pracownika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pracodawca, czyli Spółka, musi jednocześnie ustalić, czy jest zobowiązany do odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od tego świadczenia.
Sytuacja pracownika wykorzystującego samochód służbowy na cele prywatne
W wyniku opisanego wyżej zdarzenia, pracownik uzyska przychód ze stosunku pracy. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku pracy uważa się wypłaty pieniężne, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń (np. udostępnienie samochodu służbowego do celów prywatnych).
Wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
- 250,00 zł miesięcznie – dla samochodów o mocy silnika do kW oraz samochodów stanowiących pojazd elektryczny lub pojazd napędzany wodorem;
- 400,00 zł miesięcznie – dla samochodów innych niż wymienionych w pkt 1).
W przypadku wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca, wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych
w wysokości 1/30 ww. kwot.
Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem pracownika jest różnica pomiędzy ww. kwotą, a odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
Koszty paliwa finansowane przez pracodawcę, udostępniającego pracownikowi samochód służbowy do celów prywatnych mieszczą się w zryczałtowanym przychodzie z tego tytułu, tj. w kwocie 250,00 zł lub 400,00 zł miesięcznie (zgodnie z ogólna interpretacją Ministerstwa Finansów Nr DD3.8201.1.2020 z dnia 11.09.2020 r.).
Sytuacja pracodawcy udostępniającego samochód służbowy do celów prywatnych pracownika
Udostępnienie samochodu do celów prywatnych pracownika, uznaje się za odpłatne świadczenie usług opodatkowane VAT. Jak wynika z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, za odpłatne świadczenia usług uznaje się użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych pracowników podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów lub ich części składowych.
Sytuacja pracownika wykorzystującego samochód do celów służbowych
Odmienne wygląda natomiast rozliczenie korzystania z samochodu służbowego przez pracownika wyłącznie w celach służbowych, w tym dojazd z miejsca zamieszkania do miejsca pracy. Pracownik korzystając z udostępnionego mu samochodu służbowego nie uzyska z tego tytułu przychodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do którego Spółka byłaby zobowiązana wypełnić obowiązki płatnika. Pracownik, któremu powierzony został do korzystania samochód służbowy w celu należytego wywiązywania się przez niego z obowiązków służbowych, korzystając z przedmiotowego samochodu w celu dojazdu z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania obowiązków służbowych, bądź powierzonych zadań i z powrotem do miejsca zamieszkania, nie uzyskuje z tego tytułu przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Tym samym na spółce (pracodawcy) w tym przypadku nie ciążą obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
